Page 294 - VERGİ İCRA

278 Muharrem ÖZDEMİR - VERGİCRA
Vergi Usul Kanunu’nun 378 inci maddesinde, mükelle erin beyan ettikleri matrahlar ve bu matrahlar üzerine tarh edilen vergilere karşı dava açamayacakları hüküm altına alınmış olup ihtirazi kayıt yolu ile dava hakkının saklı tutulması müessesenin yasal dayanağı 2577 Sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu’nun 27 maddesinin 4 numaralı bendinde düzenlenmiştir.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun Pişmanlık ve Islah başlıklı 371’inci maddesine, beyana dayanan vergilerde vergi zıyaı cezasını gerektiren kanuna aykırı hareketlerini ilgili makamlara kendiliğinden dilekçe ile haber veren mükelle ere vergi zıyaı cezası kesilemeyeceği hükmüne yer verilmiştir. Anılan madde hükmü ile vergi zıyaına bağlı suçları kendiliğinden vergi dairesine haber veren, başka bir anlatımla işlediği suçtan pişmanlık duyan mükelle ere belirtilen suça ait cezanın uygulanmasının önlenmesi amaçlanmıştır.
Kişilerin pişman olmasının herhangi bir şarta bağlanmak suretiyle pişmanlık dilekçesinin ihtirazi kayıtla verilmesinin yukarıda sözü edilen maddenin amacına aykırılık oluşturması nedeniyle pişmanlık istemiyle verilen beyanname ihtirazi kayıt konularak tahakkuk eden vergiye karşı dava açılması mümkün değildir.294
Pişmanlık müessesesi, mükellefin tamamen kendi isteği ile kullandığı bir hak olup, bu hakkın kullanılması sonucu kanuna aykırı hareketin yaptırımı olan cezai müeyyide uygulanmamaktadır. Dolayısıyla, mükelle erin böyle bir haktan yararlanırken bir yandan da dava açma haklarını saklı tutmalarına ilişkin olarak pişmanlıkla verilen beyannameyi ihtirazi kayıtla vermeleri mümkün bulunmamaktadır.295
Vergi Usul Kanununun 371 inci maddesi hükmünden yararlanmak talebiyle verilen beyannamelere ihtirazi kayıt konulmayacağı ve bu suretle verilen beyannameler üzerine tarh edilen vergilere karşı da dava açılamayacaktır.296
Beyannamenin pişmanlıkla verilmesi, süresi geçtikten sonra verilen bu beyannamenin, kanuni süresinde verilmiş sayılmasına yol açmadığından ve sadece ceza kesilmesini önlediğinden, pişmanlıkla verilen beyannamelere ihtirazi kayıt konulması etkileyici bir sonuç doğurmamaktadır. Bu yüzden, kanuni süresi geçtikten sonra pişmanlıkla verilen beyannameye ihtirazı kayıt konulmasına; kanuni süresinde ancak ihtirazi kayıtla verilen beyannamelere bağlanan hukuksal sonucun tanınmasına da olanak yoktur.297
294 Danıştay 7. Dairesinin 20.11.2002 tarih ve Esas No:2002/217, Karar No:2002/3686
295 Maliye Bakanlığının 25.07.2001 tarih ve B.07.0.GEL.0.30/3044371698/40427 sayılı özelgesi
296 Danıştay Yedinci Dairesinin 20.11.2002 tarih ve Esas No:217, Karar No;3686
297 Danıştay Dava Daireleri Genel Kurulunun 27.06.2012 tarih ve Esas No:2012/167, Karar No.2012/300